【华税】中国第一家专业化税法律师事务所，5A级税务师事务所集团，成立于2006年，总部位于北京，专注于税务争议解决、税务稽查应对、税务筹划、税务审计、公司法等领域的专业服务。
【网址】www.huashui.com
◎ 华税学院 作者
现行《税收征管法》第三十二条规定，“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”。
从现行税收征管法的规定来看，三十二条对于税收滞纳金的一般性规定采用的是纳税人过错原则，也即：纳税人“未按照规定期限”缴纳税款。
从滞纳金的性质来看，也存在不同的看法，比较多的有两个观点——补偿说和处罚说，目前我国税收滞纳金的标准是每日万分之五，这一标准显然远大于同期银行利息率，兼具补偿和处罚性质。
事实上，纳税人“未按照规定期限缴纳税款”，可能主观上并无过错，比如，符合法律上的“阻却违法事由”，或者是由税务机关等其他主体行为造成的，典型的有：
1、“因税务机关的责任”
现行税收征收管理法第五十二条规定规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。
实务中的情形可能会非常复杂，特别是一些税企间有争议的事项，或者纳税人还涉及其他经济犯罪事项，税务机关、公安刑侦，甚至纪委等相关部门介入后，处理周期长，相关部门还会调取纳税人财务、税务等资料，客观上造成纳税人无法申报纳税，面对强势的政府机关，如何证明并非纳税人原因导致“未按照规定期限缴纳税款”通常是一件比较困难的事情。
2、“经批准延期纳税”
现行税收征管法第三十一条规定：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。
“特殊困难”法定情形有二：一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。
3、经批准延期申报的
作为法定事由之一，根据《关于延期申报预缴税款滞纳金问题的批复》（国税函［2007］753号）第二条规定：经核准预缴税款之后按照规定办理税款结算而补缴税款的各种情形，均不适用加收滞纳金的规定。在办理税款结算之前，预缴的税额可能大于或小于应纳税额。当预缴税额大于应纳税额时，税务机关结算退税但不向纳税人计退利息；当预缴税额小于应纳税额时，税务机关在纳税人结算补税时不加收滞纳金。
4、善意取得虚开增值税专用发票
根据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函［2007］1240号）规定：纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。
5、其他情形
比如，针对特别纳税调整事项，补缴税款的，应当自税款所属纳税年度的次年6月1日起至缴纳或者补缴税款之日止计算加收利息，注意这里用的是“利息”而非“滞纳金”。
再比如，根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）规定，纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。
实务中，很多疑难税务问题都是无法通过单纯解读税收文件来解决的，税务律师的经验是，要充分运用法律的思维，法律的逻辑、规则，典型的如：税收法定（违法上位法的文件无效）、证据说话（广泛搜集有力证据）、举证责任（行政诉讼中，不能要求纳税人自证其清）、公平正义（要弄清税法的立法目的，而不是形式大于实质）等。
会计师和律师，这两种行业都可以在你需要的时候帮助你，但是“律师”这个词却含有更深刻更严肃的含义，因为一旦涉及到这个词，就说明你不单单是在跟“数字”进行对抗，你还在与法律“斗智斗勇”。
涉税法律服务市场是中国律师行业的“蓝海市场”，未来市场容量不低于200亿元，可以容纳3-5万名税务律师。相比较传统律师、税务师、注册会计师等，税务律师具备“税务+法律”复合专业背景，在税务争议解决等疑难复杂税务方面具有天然的优势！
“税务律师培养系列”基础班 | 华税学院
——核心政策解读 + 基础业务实操（17门基础课，90个专题）
“税务律师培养系列”中级班 | 华税学院
——典型业务实操 + 热点问题解析 （16门提升课，47个专题）
“税务律师培养系列”高级班 | 华税学院
——疑难案例实操 + 前沿业务创新（13门精华课，77个专题）
更多税法实务课程，请登录华税学院：edu.huashui.com 或点击左下角“阅读原文”进入华税学院！
热门文章|华税学院
股权转让税务筹划：违法的多，合法的少
成功律师，不止于专业
“虚开增专”定罪量刑所用的5个核心文件
律师业二八现象，专业化是分水岭
税务律师的3个天然优势
面对棘手税务问题，8成财务总监常常“力不从心”
5月1日下调税率，近期企业要注意的事项
中国税收法治化的过程，也必将是数万名律师进入税法服务市场的过程
扒一扒那些广泛使用，却违法的“税务筹划”
5月1日下调税率，最近签合同要注意的事项
财务不懂法，法务不懂税——企业税务管理正面临的一大困境
不谈法，何谈税？——“税法专家型”专业人士才能拥抱未来
解决疑难税务问题，必备的4个“法律思维”
什么是“私人财富管理”？做好税务筹划比什么都重要！
2020年全面落实税收法定，这些税法服务需求即将“井喷”
2020年全面落实税收法定，税务律师“风口”来了！
会计证取消后，“懂税法”的会计更受青睐！
做税务律师，必须要懂财务吗？
独具六大优势，培养税法精英 ——华税学院（edu.huashui.com）今日上线，福利大放送！
版权说明：本作品的著作权属于华税，转载须与管理员联系获取授权。
华税主任刘天永律师的QQ和个人微信号均为：977962，添加可互动交流。